变动成本法和完全成本法下净利润

→在完全成本法下，固定生产成本被计入产品成本，并要在存货和销货之间进行分配，使一部分固定生产成本被期末存货吸收递延到下期，另一部分固定生产成本作为销货成本被计入当期损益表。

→在变动成本法下，固定生产成本被作为期间成本直接计入当期损益表，不可能转化为存货成本或销货成本。

固定制造费用的处理 产品成本 变动成本法 销售成本 存货成本 不包括 不包括 完全成本法 包括，计入利润表 包括，计入资产负债表 【接上例】假设该企业2010年无年初存货，年末无在产品存货。2010年生产量为20 000件，销售量为18 000件，那么期末存货有2 000件。

两种成本计算方法下的存货成本和销售成本如下表所示： 成本计算 方法 变动成本法 完全成本法 销售量 18 000 18 000 销售成本 总成本 270 000 324 000 单位成本 15 18 存货量 2 000 2 000 存货成本 总成本 30 000 36 000 单位成本 15 18 ? 销货成本的计算公式不完全相同

→从理论上说，如果企业有期初存货并采用先进先出法结转存货成本（以后的例题中不加说明均如此），在当期销售量大于或等于期初存货量时，两种成本法下企业本期销货成本和期末存货成本的通用公式为：

本期销货成本=期初存货成本＋（本期销售量－期初存货量）×本期单位产品成本 期末存货成本=（期初存货量＋本期生产量－本期销售量）×本期单位产品成本 =期末存货量×本期单位产品成本

→假如是在相关范围内，则企业的成本习性不会变化，即单位变动生产成本、固定生产成本是不变的。因此，变动成本法下的期初存货单位产品成本、本期生产单位产品成本和期末存货单位产品成本三者完全相同，即前后各期单位产品成本都等于单位变动生产成本。此时，企业本期销货成本和期末存货成本就可用下列简化公式计算：

本期销货成本=本期销售量×单位产品成本 期末存货成本=期末存货量×单位产品成本

→完全成本法下，即使前后期存货计价方法不变，产品生产过程中单位变动生产成本和固定生产成本不变，期初存货单位产品成本、本期生产单位产品成本和期末存货单位产品成本三者也不一定相同。完全成本法下，只有当前后期产量也不变时，上述三种单位产品成本才相同，才可直接运用以上简化公式计算销货成本和存货成本，但两种成本法下的单位产品成本水平是不同的。在多数情况下，完全成本法需要按通用公式而不能按简化公式计算确定本期销货成本和期末存货成本。

? 计算损益的公式不同

→完全成本法下，按传统式损益确定程序计算营业利润，即首先用销售收入补偿本期销售成本，从而确定销售毛利，然后再利用毛利补偿期间成本，以确定当期盈亏。

6

→变动成本法下，按贡献式损益确定程序计算营业利润，即首先用销售收入补偿本期实现销售产品的变动成本，从而确定贡献毛益总额，然后再用贡献毛益补偿固定成本确定当期盈亏。

两种成本计算方法下的损益表格式

变动成本法（贡献式） 销售收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用 变动财务费用 变动成本合计 贡献毛益（边际贡献） 减：固定成本 固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润（税前利润） 【接上例】假设该企业2010年无年初存货，单位售价为25元，销售费用、管理费用和财务费用共计28 000元，其中变动成本部分为10 000元。

两种成本计算方法下计算出的利润如下表所示。

变动成本法（贡献式） 营业收入（18 000*25） 减：变动成本 变成生产成本（18 000*15） 变动销售、管理和财务费用 变动成本小计 边际贡献 减：固定成本 固定制造费用 固定销售、管理和财务费用 固定成本小计 税前利润 450 000 270 000 10 000 280 000 170 000 60 000 18 000 78 000 92 000 7

完全成本法（传统式） 营业收入（18 000*25） 减：营业成本 期初存货 本期生产成本（20 000*18） 期末存货（2 000*18） 营业成本小计 营业毛利 减：期间费用 变动销售、管理和财务费用 固定销售、管理和财务费用 期间费用合计 税前利润 450 000 0 360 000 36 000 324 000 126 000 10 000 18 000 28 000 98 000 销售收入 减：销售成本 期初存货成本 加：本期生产成本 可供销售的产品成本 减：期末存货成本 销售成本合计 销售毛利 减：营业费用（期间成本） 销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计 营业利润（税前利润） 完全成本法（传统式） 四、两种成本计算方法对利润计算的影响

? 广义差额和狭义差额

→在同样的前提条件下，依据完全成本法的职能式损益确定程序与依据变动成本法的贡献式损益确定程序计算的营业利润是不同的。事实上，依据完全成本法下的职能式损益确定程序计算的营业利润可能大于、也可能小于或者等于变动成本法下的贡献式损益确定程序计算的营业利润。将某期分别按两种成本计算法确定的营业利润之差简称为该期两种成本计算法下营业净利润的广义差额。

→用公式表示就是：

某期两种成本计算法下营业利润的广义差额

＝该期完全成本法下的营业利润－该期变动成本法下的营业利润

→不同期间两种成本计算法下的营业净利润广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。

→依据两种不同的成本计算法计算的营业利润出现狭义差额，其原因在于： ①在两种成本法下，销售收入是完全相同的，不会导致营业净利润出现狭义差额。

②因为在两种成本法下销售费用、管理费用和财务费用只是在计入损益表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以也不会对两种成本法下分期营业净利润是否出现狭义差额产生影响。

③由于变动生产成本在不同的成本计算方法下均构成产品成本的内容，没有什么区别，因而也不可能使分期营业净利润出现狭义差额。

④只有固定性制造费用在不同的成本计算方法下处理方式不同。分析两种成本计算方法下分期营业利润出现狭义差额的根本原因，必须从分析固定性制造费用入手。

→实际上，两种成本法下分期营业利润出现狭义差额的根本原因在于两种成本计算法计入当期损益表的固定性制造费用（即固定生产成本）的水平出现了差异，这种差异又具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间的差异。因为在变动成本法下，计入当期损益表的是当期发生的全部固定性制造费用；而在完全成本法下，计入当期损益表的固定性制造费用的数额，不仅受到当期发生的全部固定性制造费用水平的影响，而且还要受到期末存货和期初存货水平的影响。

? 产量不变、销售逐期变化

【案例】假定BCD公司只生产一种产品，单位产品售价为12元，单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）为5元，基于正常生产能力8 000件固定性制造费用总计为24 000元，每件产品应分摊3元（24 000/8 000）。假定各年产量稳定。销售与管理费用假定全部是固定成本，每年发生额均为25 000元。最近三年的产销情况如下表所示。

期初存货（件） 本期生产（件） 本期销售（件） 第一年 — 8 000 8 000 8

第二年 0 8 000 7 000 第三年 1 000 8 000 9 000 期末存货（件） 0 1 000 0 要求：根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年的税前利润。根据上述资料，按完全成本汁算法和按变动成本计算法编制的损益表如下表所示。

年 份 损 益 计 算 变动成本法下 销售收入 销售量@12元 变动成本 销售量@5元 贡献毛益 固定成本 固定制造费用 管理费用和销售费用 小计 税前利润 完全成本法下 销售收入 销售量@12元 销售成本 期初存货成本 当期产品成本 可供销售产品成本 期末存货成本 销售成本 毛利 管理费用和销售费用 税前利润 96 000 40 000 56 000 24 000 25 000 49 000 7 000 96 000 0 64 000 64 000 0 64 000 32 000 25 000 7 000 84 000 35 000 49 000 24 000 25 000 49 000 0 84 000 0 64 000 64 000 8 000 56 000 28 000 25 000 3 000 108 000 45 000 63 000 24 000 25 000 49 000 14 000 108 000 8 000 64 000 72 000 0 72 000 36 000 25 000 11 000 第一年 第二年 第三年 在成本消耗水平及售价不变的情况下，可得出如下结论：

→如果当期期末存货大于期初存货（即产量﹥销量），按变动成本计算法计算的利润低于按完全成本计算法计算的税前利润。

→如果当期期末存货等于期初存货（即产量=销量），按两种成本计算法计算的税前利润相等。 →如果当期期末存货小于期初存货（即产量＜销量），按变动成本计算法计算的利润大于按完全成本计算法计算的利润。

? 销量不变、产量逐期变化

【案例】假定BCD公司从事某单一产品生产，单位产品售价200元；管理费用和销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为50 000元；单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为90元；固定制造费用为20 000元。连续三年销量和产量资料见下表。

期初存货（件） 本期生产（件） 本期销售（件） 期末存货（件） 第一年 0 1 000 1 000 0 9

第二年 0 1 200 1 000 200 第三年 200 800 1 000 0 要求：根据上述所给资料编制变动成本法下和完全成本法下的损益计算表。

根据上述资料，按完全成本汁算法和按变动成本计算法编制的损益表如下表所示。

年 份 损 益 计 算 变动成本法下 销售收入 销售量@200元 变动成本 销售量@90元 贡献毛益 固定成本 固定制造费用 管理费用和销售费用 小计 税前利润 完全成本法下 销售收入 销售量@200元 销售成本 期初存货成本 当期产品成本 可供销售产品成本 期末存货成本 销售成本 毛利 管理费用和销售费用 税前利润 * 128000*200/1200=21333

在产量变动、销量不变的情况下，可得出如下结论：

→在售价、成本不变的情况下，只要销量不变，无论产量增减多少，按变动成本法计算的各年税前利润均保持不变。

→在产量变动、销量不变的情况下，按完全成本法计算各年税前利润，尽管各年的销售水平相同，但各年的税前利润并不一定相等。完全成本法下的税前利润不仅与销售量有关，而且还要受到产量变动的影响。

200 000 90 000 110 000 20 000 50 000 70 000 40 000 200 000 0 110 000 110 000 0 110 000 90 000 50 000 40 000 第一年 200 000 90 000 110 000 20 000 50 000 70 000 40 000 200 000 0 128 000 128 000 21 333* 106 667 93 333 50 000 43 333 第二年 200 000 90 000 110 000 20 000 50 000 70 000 40 000 200 000 21 333 92 000 113 333 0 113 333 86 667 50 000 36 667 第三年 600 000 270 000 330 000 60 000 150 000 210 000 120 000 600 000 330 000 330 000 270 000 150 000 120 000 合计 ? 两种成本计算方法下税前利润差异的规律

→期初与期末存货中包含的固定制造费用的金额变动及其对比关系对与两种成本计算方法下计算的税前利润差异变动之间的规律

①若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本等于期初在货释放的固定生产成本，则两种成本计算确定的营业利润差额必然为零，即它们的营业利润相等。

②若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本大于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本计算法确定的营业利润差额必然大于零，即按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润。

1、在完全成本法下，固定生产成本被计入产品成本，并要在存货和销货之间进行分配，使一部分固定生产成本被期末存货吸收递延到下期，另一部分固定生产成本作为销货成本被计入当期损益表。

2、在变动成本法下，固定生产成本被作为期间成本直接计入当期损益表，不可能转化为存货成本或销货成本。

3、如果企业有期初存货并采用先进先出法结转存货成本（以后的例题中不加说明均如此），在当期销售量大于或等于期初存货量时，两种成本法下企业本期销货成本和期末存货成本的通用公式为：

4、本期销货成本=期初存货成本＋（本期销售量－期初存货量）×本期单位产品成本

期末存货成本=（期初存货量＋本期生产量－本期销售量）×本期单位产品成本

=期末存货量×本期单位产品成本

扩展资料：

企业管理的科学化要求会计为企业内部管理提供信息资料，以作为对经济活动进行预测、决策、计划和控制的依据，传统的全部成本核算法无法适应竞争日益加剧的市场经济。

第二世界大战后，对会计提出更高的要求，变动成本法开始在西方企业诞生，时至今日，普及地应用于西方企业的内部管理。

变动成本法是将一定时期所发生的成本按照其成本性态将生产成本分为变动成本和固定成本两大类，即分为变动生产成本（即直接材料、直接人工和变动制造费用）和固定生产成本（固定制造费用),然后将固定生产成本和非生产成本（期间费用）全部作为期间成本。

在变动成本法下，只是将变动生产成本在已售产成品、库存产成品和在产品之间分别负担。因此变动成本法下的在产品和产成品存货估价必然低于全部成本法下的存货估价。

参考资料来源：搜狗百科-变动成本方法